PPP模式下高速公路建設(shè)項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)探討
2018-04-11
在國家深化融資改革進(jìn)程中，PPP模式從最初的理論框架逐漸演變成為政府和社會(huì)資本偏好的合作方式。為了解決高速公路建設(shè)項(xiàng)目融資難的問題，項(xiàng)目融資機(jī)制也在不斷進(jìn)行改革，政府和社會(huì)資本合作建設(shè)高速公路項(xiàng)目的概率陡增。伴隨著高速公路建設(shè)合作方式和項(xiàng)目管理體系不斷演變，資金來源渠道趨于多樣化，再加上我國法律法規(guī)對(duì)PPP模式的界定不明確，高速公路全程跟蹤審計(jì)面臨著審計(jì)模式的選擇、審計(jì)對(duì)象的界定、審計(jì)程序和審計(jì)內(nèi)容的確認(rèn)等多方面挑戰(zhàn)。中西方學(xué)者對(duì)PPP模式有不同見解。本文基于我國學(xué)者從宏觀角度對(duì)PPP模式的界定研究高速公路建設(shè)項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)。全程跟蹤審計(jì)是針對(duì)項(xiàng)目工程從前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)階段到竣工結(jié)算階段進(jìn)行全方面評(píng)價(jià)監(jiān)督并進(jìn)行實(shí)時(shí)反饋的新型審計(jì)形式，旨在幫助審計(jì)機(jī)構(gòu)人員提高審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和合規(guī)性。當(dāng)前對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)研究局限于項(xiàng)目某一階段的跟蹤審計(jì)，沒有形成對(duì)被審計(jì)對(duì)象的連貫性審計(jì)，而PPP模式下的建設(shè)項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)突破了傳統(tǒng)跟蹤審計(jì)的弊端，實(shí)現(xiàn)了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的連貫性審計(jì)。一、PPP模式下高速公路全程跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)跟蹤審計(jì)的不同具體而言，PPP模式下全程跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)跟蹤審計(jì)區(qū)別主要表現(xiàn)為以下四個(gè)方面：（一）審計(jì)對(duì)象性質(zhì)的區(qū)別。首先，被審計(jì)客體的特性化差異。雖然兩種跟蹤審計(jì)的審計(jì)標(biāo)的均為高速公路路橋隧涵項(xiàng)目的承建方，但運(yùn)作模式和管控主體的差別造成審計(jì)標(biāo)的對(duì)象特性的天壤之別。PPP模式下，高速公路以社會(huì)資本投資為主，政府投資占據(jù)次要地位，所以審計(jì)客體一般為社會(huì)資本構(gòu)成的企業(yè)法人。而傳統(tǒng)模式下高速公路建設(shè)主要依靠政府出資，審計(jì)客體往往是政府出資構(gòu)成的法人機(jī)構(gòu)。其次，會(huì)計(jì)主體性質(zhì)的區(qū)別。傳統(tǒng)模式跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算主體主要是項(xiàng)目公司層面，包括項(xiàng)目建設(shè)、項(xiàng)目經(jīng)營以及項(xiàng)目移交，高速公路建設(shè)項(xiàng)目主要適用項(xiàng)目建設(shè)層面。在PPP模式下會(huì)計(jì)主體增加了政府這一主體，高速公路建設(shè)項(xiàng)目依然遵循項(xiàng)目公司模式運(yùn)行，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下按照企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)作模式完成相關(guān)流程操作。然而我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)PPP模式下的會(huì)計(jì)核算主體作出清晰界定，所以PPP模式建設(shè)項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)會(huì)計(jì)核算面臨一些挑戰(zhàn)。（二）審計(jì)管理組織的區(qū)別。傳統(tǒng)模式下全過程跟蹤審計(jì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目主要是政府委托中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)。引入PPP模式后跟蹤審計(jì)的管理與組織內(nèi)容主要包括兩方面：一是企業(yè)法人實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管控的審計(jì)管理與組織，二是政府實(shí)現(xiàn)預(yù)期項(xiàng)目效果開展的審計(jì)管理與組織。企業(yè)法人角度下的審計(jì)組織方式可以采用項(xiàng)目管理層自行委托和項(xiàng)目投資人委托實(shí)現(xiàn)自我控制監(jiān)督目標(biāo)，跟蹤審計(jì)內(nèi)容包括項(xiàng)目資金控制、項(xiàng)目建設(shè)管理、項(xiàng)目收益以及管理層履行受托責(zé)任情況等。政府角度主要是審計(jì)管理組織和政府監(jiān)管機(jī)制的重要內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)建設(shè)項(xiàng)目的合法性、效益性、國有資本保值增值性以及項(xiàng)目公益性和服務(wù)性，實(shí)現(xiàn)國有資本和社會(huì)資本強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，促進(jìn)提升公共產(chǎn)品服務(wù)效率。（三）審計(jì)程序的區(qū)別。PPP模式下跟蹤審計(jì)和傳統(tǒng)模式下跟蹤審計(jì)程序基本是按照如下七類實(shí)現(xiàn)：檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。上述七類審計(jì)程序又可分為實(shí)質(zhì)性操作和操控驗(yàn)證。后者指的是重新執(zhí)行，前者特指函證、重新計(jì)算和分析程序，而檢查、觀察、詢問既可視作實(shí)質(zhì)性程序，又可視作操控驗(yàn)證。此外，這七類基本審計(jì)程序疊加構(gòu)成了新的組合程序--風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和監(jiān)控程序。PPP模式下全程跟蹤審計(jì)的獨(dú)特之處在于處置特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置的實(shí)質(zhì)性操作流程。當(dāng)產(chǎn)生異常交易和需特殊辨別事件時(shí)往往會(huì)并發(fā)潛在特別風(fēng)險(xiǎn)，PPP模式下逐利性的社會(huì)資本和復(fù)雜的合同體系是全程跟蹤審計(jì)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)采用實(shí)質(zhì)性程序的現(xiàn)實(shí)要求，針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)則驗(yàn)證，將細(xì)則驗(yàn)證和實(shí)質(zhì)性操作流程完美融合以達(dá)致完整取得、形成并妥為保存審計(jì)證據(jù)鏈條的初衷。（四）審計(jì)所涵蓋細(xì)節(jié)的區(qū)別。傳統(tǒng)跟蹤審計(jì)大致關(guān)注和針對(duì)以下方面：項(xiàng)目建設(shè)流程和基本管理制度執(zhí)行情況；項(xiàng)目建設(shè)單位內(nèi)部管理制度制定和履行情況；招投標(biāo)和合同簽訂執(zhí)行情況；確定、控制、支付工程造價(jià)情況；項(xiàng)目財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況；項(xiàng)目質(zhì)量控制情況；項(xiàng)目資金到位及使用批復(fù)情況；高速公路項(xiàng)目驗(yàn)收情況；項(xiàng)目審計(jì)意見執(zhí)行情況等。PPP模式下全程跟蹤審計(jì)除了傳統(tǒng)模式跟蹤審計(jì)內(nèi)容外，還格外關(guān)注：施工項(xiàng)目企業(yè)的組織構(gòu)造及公司治理；PPP項(xiàng)目最終核定模式；建設(shè)項(xiàng)目一系列合約的合法合規(guī)性，既包括最關(guān)鍵的主體項(xiàng)目合同，還涉及股東構(gòu)成合同、資金融通合同、相關(guān)工程招投標(biāo)及承攬合同、管理運(yùn)作及專業(yè)化定向服務(wù)合同、原材物料供銷合同、重點(diǎn)項(xiàng)目投保避險(xiǎn)合同等關(guān)聯(lián)配套性合同；PPP合約條文中約定的權(quán)利和義務(wù)的科學(xué)合理性；潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、確認(rèn)、防范及轉(zhuǎn)移和未來經(jīng)濟(jì)收益共享機(jī)制的完備情況；退出機(jī)制的可行性和可靠性；項(xiàng)目投資成本預(yù)算管理和決算審核及項(xiàng)目資金劃撥掌控情況等。二、PPP模式下高速公路項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)及主要內(nèi)容（一）PPP模式下全程跟蹤審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。PPP模式下全程跟蹤審計(jì)面臨著組織風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目合同違約風(fēng)險(xiǎn)、資金管理風(fēng)險(xiǎn)、按時(shí)完工風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)等一系列風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并落實(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。PPP模式建設(shè)項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)通過加強(qiáng)審核項(xiàng)目公司成立及組織架構(gòu)、會(huì)計(jì)審核、項(xiàng)目招投標(biāo)管理和合同管理、資金管理等方面實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果。（1）PPP模式項(xiàng)目企業(yè)組建、組織構(gòu)造及公司治理核查環(huán)節(jié)。該工作環(huán)節(jié)的重點(diǎn)：一是檢查審驗(yàn)組織機(jī)構(gòu)的合法合規(guī)性；二是查驗(yàn)項(xiàng)目出資人能否按照約定如期資金投資到位；三是分析判斷資金融通主體及相關(guān)債務(wù)劃分能否明晰清楚。（2）PPP模式項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)核算與精細(xì)化管理核查環(huán)節(jié)。主要是核查會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，會(huì)計(jì)核算方法選擇的合理性審查，會(huì)計(jì)制度選用恰當(dāng)性的判斷等。審計(jì)控制環(huán)節(jié)關(guān)注財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算與精細(xì)化管理機(jī)制的制訂完成能否完備到位，財(cái)會(huì)科目的設(shè)立歸集能否妥當(dāng)縝密，相關(guān)財(cái)會(huì)報(bào)表能否真實(shí)、完整和可靠。（3）相關(guān)工程招投標(biāo)運(yùn)作實(shí)施及合約管理與督查環(huán)節(jié)。重點(diǎn)核查PPP項(xiàng)目相關(guān)合同的合法合規(guī)性，整個(gè)合同體系的完備性與互補(bǔ)性，合同內(nèi)容是否全面明晰，違約處罰及退出機(jī)制的可行性、合理性與可靠性。審計(jì)控制環(huán)節(jié)關(guān)注PPP項(xiàng)目招投標(biāo)運(yùn)作實(shí)施與完成實(shí)情，核查整個(gè)PPP項(xiàng)目合同體系是否科學(xué)完備并相互兼容互補(bǔ)，合同約定的權(quán)利與義務(wù)分配是否科學(xué)合理，當(dāng)或然突發(fā)或超出初始合同約定的事件發(fā)生時(shí)剩余控制權(quán)的配置情況及對(duì)其他不可預(yù)見事由的相關(guān)約定，包括第三方擔(dān)保保證、違約處置、政府財(cái)政補(bǔ)貼及項(xiàng)目退出通道和機(jī)制等。（4）資金劃撥掌控及現(xiàn)金流供給核查環(huán)節(jié)。重點(diǎn)核查資金安排是否科學(xué)合理，有無截留、挪用和侵吞等違法違規(guī)問題，銀行賬戶的開設(shè)及后續(xù)管理是否合法合規(guī)、高效周密，資金使用效率和效益是否達(dá)到預(yù)期要求。審計(jì)控制環(huán)節(jié)重點(diǎn)關(guān)注銀行賬戶的依規(guī)開設(shè)及使用管理，其它貨幣資金科目下諸如擔(dān)保保證金、法定質(zhì)押資金等限制性貨幣資金的有效管控及督查，創(chuàng)建出資人約定啟動(dòng)及后續(xù)項(xiàng)目發(fā)展資金提供是否及時(shí)到位，融資計(jì)劃批復(fù)情況，項(xiàng)目資金支付審批流程等。（5）工程結(jié)算核查環(huán)節(jié)。重點(diǎn)核查工程結(jié)算編制依據(jù)是否充分，價(jià)款核算和撥付扣還能否精準(zhǔn)如實(shí)，審計(jì)控制環(huán)節(jié)要特別注意審核工程量臺(tái)賬，審核被審計(jì)單位是否合理的調(diào)配路基工程中土石方，審計(jì)新增單價(jià)，查勘邊坡防護(hù)工程，控制隱蔽工程數(shù)量。（6）項(xiàng)目綜合運(yùn)管績效考核評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。重點(diǎn)考核評(píng)價(jià)動(dòng)態(tài)內(nèi)部控制制度機(jī)制的運(yùn)行實(shí)效，項(xiàng)目預(yù)算的編制管理及執(zhí)行落實(shí)，管理層項(xiàng)目推進(jìn)及實(shí)施是否如期達(dá)標(biāo)。審計(jì)控制環(huán)節(jié)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃及實(shí)施方案的制定與落實(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算編制執(zhí)行及決算審核，受托項(xiàng)目代理人工作績效考核指標(biāo)篩選設(shè)定及落實(shí)水平等。（二）PPP模式下全程跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容。不管是傳統(tǒng)模式還是PPP模式下建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)都要先對(duì)項(xiàng)目工程基本內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，包括：工程法人制度、監(jiān)理制度、合同制度、資本金制度執(zhí)行情況，建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)及合同簽訂情況，隱蔽工程和建設(shè)項(xiàng)目程序是否合規(guī)，會(huì)計(jì)核算和資金收支情況是否合規(guī)，項(xiàng)目階段性計(jì)劃完成情況，原材料的核算與價(jià)格差的分?jǐn)偟?。上文從審?jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)角度分析了PPP模式下高速公路建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容，為了提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，本文結(jié)合審控制目標(biāo)對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目以下六個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。（1）項(xiàng)目公司成立的背景、融資和負(fù)債情況分析。項(xiàng)目公司成立背景跟蹤審計(jì)主要是審核項(xiàng)目公司主體是否合法合規(guī)，這不僅僅是PPP模式下高速公路建設(shè)項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)的要求，也是項(xiàng)目法人制度審核的規(guī)定要求。審核公司主體的合法性可以通過投資協(xié)議、項(xiàng)目合同、股東合同、工商登記資料等方面審核，相比較傳統(tǒng)的項(xiàng)目法人確定方式，PPP模式下法人確定程序更為復(fù)雜。審核投資人出資及時(shí)性包括審核投資人出資計(jì)劃的科學(xué)性，并要落實(shí)出資到位情況，尤其關(guān)注出資人與項(xiàng)目公司資金往來，避免出現(xiàn)出資人拆借項(xiàng)目資金、轉(zhuǎn)移項(xiàng)目資金、抽回項(xiàng)目資金、占用項(xiàng)目資金等非法情況。在審核項(xiàng)目融資主體時(shí)要考慮是社會(huì)資本還是項(xiàng)目公司，假如是項(xiàng)目公司還要進(jìn)一步分析國家資本的責(zé)任、比例及范圍，在審核項(xiàng)目公司債務(wù)時(shí)要剖析債務(wù)形成的原因，劃清企業(yè)債務(wù)和項(xiàng)目債務(wù)界限，避免虛增建設(shè)項(xiàng)目成本，尤其關(guān)注項(xiàng)目公司和出資人之間的賬目往來，預(yù)防企業(yè)將債務(wù)轉(zhuǎn)向政府，無故增加政府債務(wù)。（2）會(huì)計(jì)處理原則和方法。全過程跟蹤審計(jì)在會(huì)計(jì)核算方面內(nèi)容主要包括審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)管理辦法和會(huì)計(jì)核算規(guī)定，檢查審計(jì)對(duì)象是否合規(guī)、會(huì)計(jì)處理方法是否合理、會(huì)計(jì)科目設(shè)置是否科學(xué)，能否全面反映PPP模式下項(xiàng)目業(yè)務(wù)特征，會(huì)計(jì)處理過程是否正確，同時(shí)還要審核編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合規(guī)性。（3）PPP項(xiàng)目確定方式及項(xiàng)目合同的權(quán)利與義務(wù)。在審核項(xiàng)目確定方式合規(guī)性時(shí)要判斷其是否將按規(guī)定報(bào)批的項(xiàng)目進(jìn)行公開招標(biāo)，采用符合PPP合同操作指南要求的競價(jià)程序，審核合同體系和合同內(nèi)容的規(guī)范完整性，審核項(xiàng)目主合同時(shí)尤其注意區(qū)分社會(huì)資本和政府分別的權(quán)利與義務(wù)，分析合同中出現(xiàn)的剩余控制權(quán)及其他特定權(quán)利、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制及利益分享機(jī)制是否合理，審核融資合同、擔(dān)保合同等判斷特許經(jīng)營資產(chǎn)受限程度，界定項(xiàng)目債務(wù)和企業(yè)債務(wù)以判斷履約擔(dān)保的可執(zhí)行性，審核項(xiàng)目退出機(jī)制、政府補(bǔ)貼機(jī)制的風(fēng)險(xiǎn)，判斷投資人違約風(fēng)險(xiǎn)的概率，審核PPP項(xiàng)目建立和管理合同臺(tái)賬的履行情況。（4）資金管理和使用的合規(guī)性及效益性。PPP模式下全程跟蹤審計(jì)資金管理方面內(nèi)容包括審核被審計(jì)對(duì)象是否建立和執(zhí)行資金管理制度；審核被審計(jì)對(duì)象銀行開戶是否合規(guī)，是否存在出租自有銀行賬戶的非法行為；對(duì)被審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)報(bào)表期末余額進(jìn)行函證，分析資金流向這條主線收支情況是否存在異常，特別是投資人與異?？蛻舻馁Y金往來，審核是否存在限制使用用途的資金；審核出資人資金到位情況；審核項(xiàng)目融資是否及時(shí)到位；審核施工、設(shè)備、材料等相關(guān)合同資金支付及相關(guān)合同履行擔(dān)保的合規(guī)性；審核專項(xiàng)資金的使用合規(guī)性；對(duì)于投資人同時(shí)是承包人的特殊情況，要考慮是否有資金轉(zhuǎn)移的漏洞。（5）隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更及優(yōu)化、新增單價(jià)等方面的審計(jì)。高速公路建設(shè)項(xiàng)目收尾階段的審計(jì)主要包括審核被審核對(duì)象作為工程價(jià)款結(jié)算基礎(chǔ)的工程量臺(tái)賬，利用相關(guān)技術(shù)規(guī)范按照工程進(jìn)度及時(shí)對(duì)工程量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并確認(rèn)；審核路基工程是否合理對(duì)土方石進(jìn)行調(diào)配，審核調(diào)配方案的合理性，當(dāng)調(diào)配方案有所變動(dòng)時(shí)要嚴(yán)格審核各種實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，立足施工現(xiàn)場，用事實(shí)施工數(shù)據(jù)說話；審核軟基處治和隧道支撐等隱蔽工程時(shí)，利用技術(shù)分析地勘資料，判斷隱蔽工程處置是否恰當(dāng)，通過現(xiàn)場勘查印證施工記錄、實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)、監(jiān)理旁站記錄等資料真實(shí)性，判斷是否存在偷工減料行為；審核邊坡防護(hù)工程時(shí)，要與設(shè)計(jì)、建設(shè)各方單位進(jìn)行及時(shí)溝通，比選多種方案價(jià)款和優(yōu)缺點(diǎn)，從源頭上控制施工方案成本，施工階段要不定期到現(xiàn)場視察，確保施工方施工質(zhì)量，杜絕豆腐渣過程；審核新增單價(jià)時(shí)要按照合同約定的新增單價(jià)編制原則展開審核；審核設(shè)計(jì)變更，審計(jì)人員應(yīng)掌握施工設(shè)計(jì)圖和設(shè)計(jì)臺(tái)賬數(shù)量，分析設(shè)計(jì)變更的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，監(jiān)督相關(guān)單位認(rèn)真履行變更批復(fù)程序。（6）管理目標(biāo)執(zhí)行情況。管理目標(biāo)執(zhí)行情況審計(jì)主要審核三方面內(nèi)容：審核被審計(jì)單位內(nèi)控制度，測試并評(píng)價(jià)項(xiàng)目內(nèi)控效果，基于項(xiàng)目管理架構(gòu)分析部門職能和員工職責(zé)的清晰程度；分析被審計(jì)單位年度預(yù)算執(zhí)行力度及采取預(yù)算糾偏措施；審核被審計(jì)單位經(jīng)營目標(biāo)、績效目標(biāo)執(zhí)行情況，審核被審計(jì)單位擬定的目標(biāo)糾偏預(yù)案，并評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，決定是否進(jìn)行深入審計(jì)。三、PPP模式下高速公路建設(shè)項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)完善建議根據(jù)上文分析的PPP模式下建設(shè)項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)及內(nèi)容，結(jié)合我國實(shí)際現(xiàn)狀，為了提高PPP模式下高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)效率，提出以下對(duì)策建議：（一）完善相關(guān)法律法規(guī)，優(yōu)化全程跟蹤審計(jì)環(huán)境。傳統(tǒng)審計(jì)范圍主要是確定投資主體和資金性質(zhì)，投資融資體系改革深化后，PPP融資模式投資主體趨于多元化發(fā)展，不同的主體對(duì)PPP模式下建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)范圍存在各自見解。在法律方面上沒有成熟的適用于PPP項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)定，PPP項(xiàng)目主要是沿用現(xiàn)有部門規(guī)章和地方性法規(guī)，《政府采購法》或《招投標(biāo)法》對(duì)PPP項(xiàng)目的適用存在很大爭議，因?yàn)榉芍幸恍l文和PPP項(xiàng)目有一定沖突。為了提高PPP模式下高速公路建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)管效率，要加強(qiáng)建立完善的項(xiàng)目監(jiān)管制度，明確審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)，深化改革PPP模式項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)信息披露與公開，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，確保審計(jì)獨(dú)立性、合法性，提高審計(jì)結(jié)果公平、公開、公正程度，加快PPP模式在高速公路建設(shè)領(lǐng)域的拓展運(yùn)用。（二）完善組織與管理體系，提高PPP模式下全過程跟蹤審計(jì)效率。PPP模式下全過程跟蹤審計(jì)涉及到政府、項(xiàng)目公司、審計(jì)機(jī)構(gòu)三方，所以要關(guān)注這三方組織及管理體系的改進(jìn)，形成有機(jī)協(xié)調(diào)的組織管理系統(tǒng)。從政府角度分析，要明確監(jiān)督管理職能，界定監(jiān)管的內(nèi)容、方式和領(lǐng)域，逐步建立全面的PPP模式監(jiān)管體系。從審計(jì)機(jī)構(gòu)角度分析，審計(jì)人員要從維護(hù)國家和社會(huì)公眾利益的角度出發(fā)去審核PPP項(xiàng)目合同的合法合規(guī)性，兼顧國家、社會(huì)公眾和社會(huì)資本的合法權(quán)益，在開展審計(jì)工作之前要加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)PPP模式基礎(chǔ)理論、法律法規(guī)相關(guān)培訓(xùn)，促使審計(jì)人員掌握先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)方法，提高審計(jì)人員審計(jì)業(yè)務(wù)技能，確保公開、公平、公正開展全過程跟蹤審計(jì)工作，提高PPP模式下全過程跟蹤審計(jì)的效率。（三）優(yōu)化項(xiàng)目公司治理結(jié)構(gòu)為PPP模式下全過程跟蹤審計(jì)提供堅(jiān)實(shí)基矗作為PPP高速公路建設(shè)項(xiàng)目的執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目公司要逐步完善自身治理結(jié)構(gòu)，結(jié)合PPP高速公路建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)建立項(xiàng)目公司重大事項(xiàng)社會(huì)資本與國有資本決策機(jī)制，實(shí)現(xiàn)投資各方權(quán)力制衡，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享收益；建立符合PPP建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立與PPP模式相匹配的組織架構(gòu)，界定部門職能和員工職能，全面發(fā)揮社會(huì)資本和國有資本的優(yōu)勢，為PPP模式建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)建立良好的基矗（四）全面把握審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要內(nèi)容，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。把握PPP模式下高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和主要內(nèi)容，關(guān)注審計(jì)重點(diǎn)，提升審計(jì)效率，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其關(guān)鍵環(huán)節(jié)包括審核公司是否合法設(shè)立、公司治理結(jié)構(gòu)和組織架構(gòu)的合理性、會(huì)計(jì)核算、項(xiàng)目招投標(biāo)和合同管理、資金管理、工程結(jié)算、管理績效評(píng)價(jià)等。（五）選擇恰當(dāng)?shù)娜^程跟蹤審計(jì)程序和方法。全面掌握高速公路建設(shè)項(xiàng)目背景，結(jié)合PPP模式實(shí)際運(yùn)作情況，選擇最合適的時(shí)點(diǎn)介入高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)；加強(qiáng)研究PPP模式下全過程跟蹤審計(jì)各種方法和程序的利弊，逐步鉆研出PPP模式下全過程跟蹤審計(jì)總體框架，建立標(biāo)準(zhǔn)化的、適用于高速公路建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)流程，創(chuàng)新審計(jì)方法，全面提高審計(jì)質(zhì)量和效率。
